最新会计政策解读

一·财政部、国家税务总局发布《 2009年9月9日财政部、国家税务总局发布《关于固定资产进项税额抵扣问题 的通知》 财税[2009]113 号明确规定了增值税转型改革实施后，固定资产增值税进项税额 号明确规定了增值税转型改革实施后，的通知》财税抵扣范围、从而解决执行中存在的问题 解决执行中存在的问题。抵扣范围、从而解决执行中存在的问题。企业购买的生产用的固定资产的进项税额是可以在销项税额中进行抵扣的。但是针对购买的货物用于不动产在建工程的，增值税进项税额是不能抵扣的。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产 、生活和其他活 动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生 活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03” 的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。（附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、 电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。）

【例题·判断题】 根据税法规定企业购买的生产用的固定资产的进项税额可以进行抵扣。（ ）

【答案】正确

【例题·判断题】 建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施， 无论在会计处理上是否单独记账与核 算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额可以在销项税额中抵扣。（ ）

【答案】错误 【解析】 建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施， 无论在会计处理上是否单独记账 与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

【例题·多选题】 附属设备和配套设施是指（ ）。

A. 给排水 B.通风 C.通讯 D.智能化楼宇设备

【答案】ABCD 【解析】附属设备和配套设施是指：给排水、

暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消 防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

【例题·单选题】 甲公司为一家制造性企业。2010 年 4 月 1 日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了 三套同型号且有同生产能力的设备 X。 甲公司以银行存款支付货款 9 126 000 元、 增值税税 额 1 551 420 元、包装费 42 000 元。X 设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本 35 100 元，支付安装费 40 000 元。假定设备 X 满足固定资产的定义及其确认条件。假设不考虑其 他相关税费，则 X 设备的入账价值为（ ）元。 A.2814700 B.2819800 C.3001100D.9243100

【答案】D 设备的入账价值=9126000+42000+35100+40000=9243100（元） 。 【解析】甲制造企业购买的需要安装的设备用于生产经营，根据《中华人民共和国增值 税暂行条例》的规定，从 2009 年 1 月 1 日起，购买生产用的动产（机器设备等）所发生的 增值税进项税额是可以抵扣的，不再计入设备的成本，因此题目中的进项增值税不计入 X 设备的成本。

【例题·单选题】 乙公司为一家制造性企业（一般纳税人） 。2010 年 4 月 1 日，为扩大企业生产规模，决 定建造一栋厂房，为此乙公司向丙公司购买一批原材料用于厂房的建造， 甲公司以银行存 款支付货款 9 126 000 元、增值税税额 1551420 元、包装费 42 000 元。假定该建筑物满足固 定资产的定义及其确认条件。假设不考虑其他相关税费，则该建筑物的入账价值为（ ） 元。

A.2814700 B.2819800 C.10719420 D.9243100

【答案】C 该建筑物的入账价值=9126000+1551420+42000=10719420（元） 。 【解析】该建筑物符合固定资产的确认条件，但是根据《中华人民共和国增值税暂行条 例》的规定，从 2009 年 1 月 1 日起，建造不动产（建筑物）等所耗用的外购材料所发生的 仍然不可以进项税额抵扣， 因此购买的材料发生的进项税额计入建筑物的成本， 因此题目中 的进项增值税计入该建筑物的成本。 加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、

二、加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企 业和职工的合法权益，根据《公司法》《企业财务通则 （ （财政部令第 等有关精神， 业和职工的合法权益，根据《公司法》《企业财务通则》 财政部令第 41 号）等有关精神，企业财务通则》 现通知如下： 现通知如下：

（一）企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额 管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住 房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币 性集体福利： 1.为职工卫生保健、 生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利， 包括职工因公 外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗 养费用、 自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、 符合国家有关财务规定 的供暖费补贴、防暑降温费等。 2.企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、 职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、 维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等 人工费用。 3.职工困难补助， 或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、 救济困难职工的基金支出。 4.离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。企业 重组涉及的离退休人员统筹外费用， 按照 《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理 问题的通知》 （财企[2009]117 号）执行。国家另有规定的，从其规定。 5.按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子 女费、 探亲假路费， 以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

（二）企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准 发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再 纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理， 但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。 企业给职工发放的节日补助、 未统一供餐而按月发放的午餐费补贴， 应当纳入工资总额 管理。

（三） 职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式， 企业应当参照历史一般水平合理控 制职工福利费在职工总收入的比重，按照《企业财务通则》第四十六条规定，应当由个人承 担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支。

【例题·多选题】 下列属于职工福利费的有（ ） 。

A为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利 B.职工困难补助， 或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、 救济困难职工的基金支出 C.企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇 D.离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用

【答案】ABCD

【例题·判断题】 企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的 补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金） 、补充医疗保险费及住房公积 金以外的福利待遇支出， 包括发放给职工以及为职工支付的各项现金补贴， 但不包括非货币 性集体福利。 （ ）

【答案】错误 【解析】企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管 理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金） 、补充医疗保险费及住房 公积金以外的福利待遇支出， 包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体 福利。

【案例】 大海公司为家电生产企业，共有职工 310 人，其中生产工人 200 人，车间管理人员 15 人，行政管理人员 20 人，销售人员 15 人，在建工程人员 60 人。大海公司适用的增值税税 率为 17%。2009 年 12 月份大海公司发生如下经济业务： （1）本月应付职工工资总额 380 万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工 资为 150 万元，车间管理人员工资为 40 万元，企业行政管理人员工资为 60 万元，销售人员 工资为 50 万元，在建工程人员工资为 80 万元。 （2）以其自己生产的某种电暖气发放给公司每名职工，每台电暖气的成本为 800 元， 市场售价为每台 1000 元； （3）结算本月应付职工工资总额 380 万元，代扣职工房租 10 万元，企业代垫职工家属 医药费 2 万元，代扣个人所得税 20 万元，余款用银行存款支付。 （4）下设的职工食堂维修领用原材料 5 万元，其购入时支付的增值税 0.85 万元。 要求：编制上述业务的会计分录。 （金额单位用万元表示）

【答案】 （1）借：生产成本 150

制造费用 40

管理费用 60

销售费用 50

在建工程 80

贷：应付职工薪酬-工资 380

（2）借：生产成本 23.4（200×0.1×1.17）

制造费用 1.755（15×0.1×1.17）

管理费用 2.34（20×0.1×1.17）

销售费用 1.755（15×0.1×1.17）

在建工程 7.02（60×0.1×1.17）

贷：应付职工薪酬—非货币性福利 36.27（310×0.1×1.1

借：付职工薪酬—非货币性福利 36.27

贷：主营业务收入 31 应交税费—应交增值税（销项税额） 5.27借：主营业务成本 24.8

贷：库存商品 24.8

（3）借：应付职工薪酬—工资 380

贷：银行存款 348

其他应收款 12

应交税费—应交个人所得税 20

（4）借：应付职工薪酬—职工福利 5.85

贷：原材料 5

应交税费—应交增值税（进项税额转出） 0.85

【解析】 企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付 的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福 利费管理。职工福利费在职工总收入的比重，按照《企业财务通则》第四十六条规定，应当 由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支